SUJETOS OBLIGADOS EN LOS ESQUEMAS FISCALES REPORTABLES

SUJETOS OBLIGADOS EN LOS ESQUEMAS FISCALES REPORTABLES
Fiscal
Legal
Javier Arreguin Ruiz
Escrito por: Javier Arreguin Ruiz 22/01/2020

A partir de Este año 2020 se incorpora al Código Fiscal de la Federación un conjunto de disposiciones relativas a la obligación de los asesores fiscales y de los contribuyentes sobre la entrega de información a la autoridad fiscal, de determinados esquemas fiscales que deben ser reportados y que, en caso de no cumplirlos, se aplicarán un conjunto de sanciones. Por ello se adiciona un nuevo Título Sexto, denominado, De la Revelación de Esquemas Reportables, que comprende un Capítulo Único, de los artículos 197 al 202, complementado con los artículos 82-A al 82-D, en cuanto a las infracciones y las sanciones correspondientes en caso de incumplimiento.

Para identificar los elementos de este Capítulo tenemos:

Sujetos Obligados: Articulo 197 Y 198

  1. Asesor fiscal del acuerdo al Articulo 197 del Código Fiscal de la Federación.

El artículo 197, señala que los asesores fiscales se encuentran obligados a revelar los esquemas reportables generalizados y personalizados al SAT. Se entiende por asesor fiscal cualquier persona física o moral que, en el curso ordinario de su actividad realice:

  1. Actividades de asesoría fiscal, y sea responsable o esté involucrada en el diseño, comercialización, organización, implementación o administración de la totalidad de un esquema reportable; o

  2. Quien pone a disposición la totalidad de un esquema reportable para su implementación por parte de un tercero. De los asesores con residencia en México o no residentes en México o residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en territorio nacional de conformidad con la LISR, siempre que las actividades atribuibles a dicho establecimiento permanente sean aquéllas realizadas por un asesor fiscal. Existe la obligación de revelar un esquema reportable, sin importar la residencia fiscal del contribuyente, siempre que éste obtenga un beneficio fiscal en México. Cuando sean varios los asesores fiscales, quién debe revelar Para ello existen los siguientes supuestos:

a) Si varios asesores fiscales se encuentran obligados a revelar un mismo esquema reportable, se considerará que los mismos han cumplido con la obligación señalada, si uno de ellos revela dicho esquema a nombre y por cuenta de todos ellos. b) Cuando un asesor fiscal, que sea una persona física, preste servicios de asesoría fiscal a través de una persona moral, no estará obligado a revelar, siempre que dicha persona moral revele el esquema reportable por ser considerada un asesor fiscal. Para ello, el asesor fiscal que revele dicho esquema deberá cumplir con lo dispuesto en el artículo 200 de este Código.

De la emisión de constancias

Adicionalmente, dicho asesor deberá emitir una constancia, en los términos de las disposiciones generales que para tal efecto expida el SAT, a los demás asesores fiscales que sean liberados de la obligación contenida en este artículo, que indique que ha revelado el esquema reportable, a la que se deberá anexar una copia de la declaración informativa a través de la cual se reveló el esquema reportable, así como una copia del acuse de recibo de dicha declaración y el certificado donde se asigne el número de identificación del esquema (QUINTO PARRAFO del artículo 197)

Los contribuyentes obligados a revelar

Está contenido en el artículo 198 en donde se indica que los contribuyentes se encuentran obligados a revelar los esquemas reportables en los siguientes supuestos:

  1. Cuando el asesor fiscal no le proporcione el número de identificación del esquema reportable emitido por el SAT, ni le otorgue una constancia que señale que el esquema no es reportable.

  2. Cuando el esquema reportable haya sido diseñado, organizado, implementado y administrado por el contribuyente. En estos casos, cuando el contribuyente sea una persona moral, las personas físicas que sean los asesores fiscales responsables del esquema reportable que tengan acciones o participaciones en dicho contribuyente, o con los que mantenga una relación de subordinación, quedarán excluidas de la obligación de revelar siempre que se cumpla con lo dispuesto en la fracción II del artículo 200 de este Código.

  3. Cuando el contribuyente obtenga beneficios fiscales en México de un esquema reportable que haya sido diseñado, comercializado, organizado, implementado o administrado por una persona que no se considera asesor fiscal conforme al artículo 197 de este Código.

  4. Cuando el asesor fiscal sea un residente en el extranjero sin establecimiento permanente en territorio nacional de conformidad con la LISR, o cuando teniéndolo, las actividades atribuibles a dicho establecimiento permanente no sean aquéllas realizadas por un asesor fiscal conforme al artículo 197 de este Código.

  5. Cuando exista un impedimento legal para que el asesor fiscal revele el esquema reportable.

  6. Cuando exista un acuerdo entre el asesor fiscal y el contribuyente para que sea este último el obligado a revelar el esquema reportable.

  7. Cuando realicen operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero y dichos esquemas generen beneficios fiscales en México a estos últimos por motivo de dichas operaciones. Los contribuyentes obligados son los residentes en México y residentes en el extranjero con establecimiento permanente en territorio nacional en términos de la LISR, cuando sus declaraciones previstas por las disposiciones fiscales reflejen los beneficios fiscales de esquemas reportables.

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